260 Communicatie met de met governance belaste personen

260 Communicatie met de met governance belaste personen

Kernpunten

• Communicatie als bedoeld in deze standaard kent vele vrijheidsgraden;

• Verplichte communicatie beperkt zich tot een beperkt aantal onderwerpen;

• Ratio van communicatie tussen accountant en de met governance belaste personen:

  • Informeren over de controle

  • Bevorderen van de werkrelatie (ook belangrijk bij calamiteiten)

  • Accountant en de met governance belaste personen kunnen elkaar ondersteunen; de accountant kan informatie inwinnen bij de bedoelde personen, terwijl dezen worden ondersteund in hun toezicht op de financiële verslaggeving.

• Zowel de accountant als het management hebben een eigen verplichting tot actieve informatieverstrekking aan de met governance belaste personen;

• Geheimhouding kan een belemmering zijn in de informatie die de accountant aan de met governance belaste personen verstrekt (denk aan informatie die de accountant heeft over een strafrechtelijk onderzoek bij de entiteit);

Specifieke punten

• COS 260.12 benadrukt nog eens dat communicatie met een subgroep van toezichthouders (bv. auditcommissie) wel met zich meebrengt dat de accountant zich ervan vergewist dat deze subgroep deze informatie deelt met alle toezichthouders;

• Als toezichthouders tevens betrokken zijn bij het management moet de accountant ook hen informeren conform de eisen die worden gesteld aan de informatieverstrekking aan het management en die gesteld aan de toezichthouders;

Te behandelen onderwerpen

• Verantwoordelijkheden van accountant, management en toezichthouders

• De geplande reikwijdte en timing van de controle

  • De door de accountant geïdentificeerde significante risico’s

  • De materialiteit

  • Bij een groepscontrole: de reikwijdte daarvan. Deze drie onderwerpen geven de toezichthouders inzicht in de inhoud van de accountantscontrole, helpen hen hun taak als toezichthouder uit te oefenen en geven hen de mogelijkheid specifieke onderwerpen, in overleg met de accountant, bijzondere aandacht te laten geven in de controle.

• Bijzonderheden over de “praktijken inzake de administratieve verwerking”(Bijlage 2)

  • Hoe gaat men om met schattingen, welke grondslagen kiest men?

  • Welk deel van deze “praktijken” zijn naar het oordeel van de accountant niet passend is

• Significante problemen tijdens de controle: Denk aan de kwaliteit van oplevering van stukken, tijdigheid van aanleveren informatie over deelnemingen etc.;

• Significante bespreekpunten met het management tijdens de controle: denk aan belangrijke bevindingen tijdens de controle zoals de volledigheid van toelichtingen, wijzigingen in wet- en regelgeving en impact op de jaarrekening;

• Eventuele omstandigheden die van invloed zijn op de strekking van de verklaring

• andere significante aangelegenheden waarvan de accountant denkt dat deze relevant zijn voor toezichthouders om hun taken naar behoren te kunnen vervullen (ten aanzien van het proces van financiële verslaggeving!). Dus de ondersteunende rol van de accountant;

• Ingeval van een OOB: een verklaring dat de onafhankelijkheidsvoorschriften zijn nageleefd.

Het communicatieproces (COS 260.18 e.v.)

• Voorafgaand aan de controle vastleggen waarover en wanneer de accountant denkt te gaan communiceren met toezichthouders;

• Significante bevindingen schriftelijk als accountant dat nuttig acht;

• Over onafhankelijkheid rapporteert de accountant in elk geval schriftelijk;

• COS 260.22 wijst op het belang van evaluatie van het communicatieproces. Als dat volgens betrokkenen niet adequaat is geweest moet de accountant nagaan of dat ook een ander licht werpt op de verkregen controle-informatie en de conclusies die hij heeft getrokken

Documentatie

• als de accountant kiest voor mondelinge communicatie dient de inhoud van die communicatie, het tijdstip en degenen aan wie informatie is verstrekt vast te leggen in zijn dossier.

  Tentamenvraag

  Standaard 260 kan op volgende wijze in een tentamenvraag aan bod komen.

  De accountant heeft de werkzaamheden in het kader van de controle van de jaarrekening afgerond en zijn bevindingen besproken met de directie. Onderstaande bevinding is met de directie doorgenomen maar deze heeft aangegeven niet voornemens te zijn om een en ander in de jaarrekening aan te passen.

• De voltallige directie heeft in december 2016 een extra bonus ontvangen van € 75.000 per persoon i.v.m. het goede resultaat over 2016. Deze bonus is niet begrepen in de toelichting op de bestuurdersbeloning in de jaarrekening. Het bestuur is van mening dat dit niet behoeft te worden toegelicht daar het geen deel uit maakt van de reguliere salariskosten. De bonussen zijn wel in het boekjaar 2016 onder de personeelskosten opgenomen.

Motiveer per bevinding of en de wijze waarop de accountant deze bevinding en

mogelijke consequenties in het accountantsverslag verwoordt. Indien van toepassing

geef een mogelijk tekstvoorstel voor het accountantsverslag.