COS210: Overeenkomen van de voorwaarden van controleopdrachten

210 Overeenkomen van de voorwaarden van controleopdrachten

Algemeen

·         De opdrachtgever (management en eventuele toezichthouders) en de accountant (hierna: direct betrokkenen) moeten het eens zijn over de aard van de opdracht en hun eigen respectievelijke inbreng.

·         Verschil met Standaard 220: Standaard 220 gaat vervolgens in op hetgeen de accountant zelf moet regelen.

·         Standaard 210 is bij elke controleronde relevant; het heeft zowel betrekking op een nieuwe als een doorlopende opdracht.

Specifiek

Randvoorwaarden voor het tot stand komen van een controleopdracht

·         Accountant stelt vast dat het stelsel voor financiële verslaggeving aanvaardbaar is;

·         Management erkent dat zij verantwoordelijk is voor

o   het opstellen van de financiële overzichten;

o    een interne beheersing die ervoor moet zorgen dat deze overzichten geen materiële afwijkingen bevatten;

o   Het gevraagd en ongevraagd verstrekken van informatie aan de accountant, relevant voor zijn controlewerkzaamheden;

o   Toegang tot alle personen binnen de organisatie die de accountant controle-informatie kunnen verschaffen.

·         In uitzonderingsgevallen (10) is het niet noodzakelijk een uitgebreide schriftelijke vastlegging op te stellen van de overeengekomen voorwaarden. Wel dienen dan aan een aantal voorwaarden te zijn voldaan (11).

·         Beperkingen in de reikwijdte van de controle impliceren in principe dat de opdracht niet door de accountant mag worden uitgevoerd. Uitzondering daarop: als wet- en regelgeving een dergelijke beperking eist;

·         Deze randvoorwaarden moeten door de accountant schriftelijk worden bevestigd aan management en toezichthouders (A22 e.v.);

o   Bij een doorlopende opdracht is dat niet altijd noodzakelijk (A30)

·         Wat moet er in deze schriftelijke vastlegging staan:

o   Het doel van de controle en de reikwijdte van de controle

o   Verantwoordelijkheden management en accountant

o   Het stelsel van financiële verslaggeving

o   De verklaringen zoals die er naar verwachting uit zal zien. Ook de kanttekening dat de uiteindelijke verklaring een andere inhoud kan hebben

·         De accountant kan niet zomaar instemmen met een veranderingen van de voorwaarden van de controleopdracht (zie ook A31 e.v.). Zo’n wijziging kan bestaan in een verandering van de mate van zekerheid; altijd moet hij zich afvragen wat de klant zou kunnen beogen met een dergelijke aanpassing en of die aanpassing niet strijdig is met wet- en regelgeving of met de eisen die anderen zoals toezichthouders eigenaren terzake stellen.

·         Soms stelt de wetgever aanvullende eisen aan de tekst van de controleverklaring die de accountant dient af te geven. De accountant moet dan altijd nagaan of uit de (voorgeschreven) controleverklaring de mate van zekerheid verkregen uit de controle goed kan worden begrepen door de gebruiker; indien noodzakelijk moet de accountant de mogelijkheid hebben zelf aanvullingen op de voorgeschreven controleverklaring te kunnen aanbrengen.

 Tentamenvraag

Standaard 210 kan op volgende wijze in een tentamenvraag aan bod komen.

Na beschrijving van een casus waarin de aard van de organisatie, belangrijke ontwikkelingen en het stelsel van financiële verslaggeving zijn toegelicht kan de volgende vraag gesteld worden:

Welke elementen uit de casus moeten naar uw mening worden betrokken in de overwegingen van de accountant rond de opdrachtcontinuering voor het boekjaar 2017? Motiveer uw antwoord.