COS450: De evaluatie van tijdens de controle geïdentificeerde afwijkingen

Dit artikel beschrijft de evaluatie van tijdens de controle geïdentificeerde afwijkingen (standaard 450)

Controlestandaarden

Wat zijn afwijkingen

Afwijkingen zijn verschillen tussen het gerapporteerde bedrag, de rubricering of presentatie/toelichting in een financieel overzicht en dit element is niet in overeenstemming met de vereisten uit wet- en regelgeving (het stelsel voor financiële verslaggeving). Hieruit volgen vervolgens niet-gecorrigeerde afwijkingen. Dit zijn afwijkingen die de accountant tijdens de controle geconstateerd, deze zijn niet gecorrigeerd en zijn door de accountant geaccumuleerd tijdens de controle (450.4)

Vereisten voor de accountant

De accountant dient afwijkingen te accumuleren (bij te houden en samen te voegen) met uitzondering van afwijkingen die duidelijk triviaal zijn. Duidelijk triviale afwijkingen zijn van een geheel andere (kleinere) orde van grootte of van een heel andere aard dan de afwijkingen die als van materieel belang bepaald zouden worden en zijn afwijkingen die duidelijk onbeduidend zijn, ongeacht of ze afzonderlijk dan wel gezamenlijk in overweging worden genomen, en ongeacht of ze naar omvang, aard of omstandigheden worden beoordeeld. Wanneer er enige onzekerheid bestaat over de vraag of een of meerdere elementen duidelijk triviaal zijn, wordt de afwijking niet als duidelijk triviaal beschouwd (450.A2)

Naar mate de controle vordert dient de accountant te bepalen of de controleaanpak en het controleprogramma moeten worden herzien indien:

• De aard van de bevindingen er op kunnen wijzen dat sprake is van het bestaan van andere afwijkingen (bijvoorbeeld: de oorzaak van de bevinding is structureel)

• Het totaal van de geaccumuleerde afwijkingen de materialiteit (bepaald conform standaard 320) nadert.

Ook indien management de gedetecteerde fouten corrigeert, dient de accountant aanvullende werkzaamheden te verrichten of geen afwijkingen resteren.

De accountant communiceert alle geaccumuleerde afwijkingen met management en verzoekt management deze te communiceren. Indien het management dit weigert, dient de accountant inzicht te verwerven in de redenen hierachter. Met dit inzicht dient bij evaluatie rekening gehouden te worden (450.9).

De accountant dient te evalueren of de niet-gecorrigeerde afwijkingen, afzonderlijk of gezamenlijk, van materieel belang zijn (let op: dus salderen van een positieve en negatieve fouten hoeven deze elkaar dus niet op te heffen, omdat ze ook afzonderlijk geëvalueerd moeten worden). Ook de invloed van niet-gecorrigeerde afwijkingen uit voorgaande verslagperioden dienen meegewogen te worden (450.11.

De niet-gecorrigeerde afwijkingen dienen gerapporteerd te worden aan TCWG inclusief de impact van deze afwijkingen op het oordeel in de controleverklaring. Ook hierbij dient te verzoeken om deze alsnog te corrigeren (450.12)

De accountant vraagt als laatste van TCWG een schriftelijke bevestiging waarin TCWG bevestigen dat de zij van oordeel zijn dat de niet-gecorrigeerde afwijkingen, afzonderlijk of gezamenlijk, niet van materieel belang zijn voor de financiële overzichten als geheel. Een overzicht van niet-gecorrigeerde afwijkingen dient bij deze bevestiging te worden gevoegd (450.14).

Tentamenvraag

Standaard 450 kan op volgende wijze in een tentamenvraag aan bod komen:

Geef gemotiveerd aan wat de invloed van onderstaande bevindingen is op de oordeelsvorming door de accountant, er van uitgaande dat de bestuurder weigert aanpassingen aan te brengen in de jaarrekening.

Debiteuren

Tijdens de controle van de debiteuren is vastgesteld dat de voorziening voor oninbaarheid op een andere wijze is bepaald dan in voorgaande jaren. Hierdoor is de voorziening nu € 350.000 lager vastgesteld dan onder de vorige methode. De bestuurder heeft geen duidelijke verklaring voor deze wijziging. Het controleteam heeft het bedrag van

€ 350.000 daarom opgenomen in het overzicht van niet- gecorrigeerde verschillen.

Emballage

Ook uit de controle van de emballage is een controleverschil naar voren gekomen. De procedure voor het verwerken van terugontvangen kratten werkt niet goed. De accountant constateerde dit evenals vorig jaar bij de interim-controle. Bij inventarisatie constateerde de accountant een verschil in de voorraad kratten: de getelde voorraad kratten en het aantal kratten volgens de activa administratie minus het aantal kratten volgens emballageverplichting. De bestuurder is niet van plan dit hiaat te corrigeren; “vorig jaar heb je er ook geen opmerkingen over gemaakt, dus nu wil ik dit er ook niet in hebben”. Door het controleteam is naar aanleiding hiervan een controleverschil opgenomen op de lijst met niet-gecorrigeerde verschillen van € 200.000 vanwege een te hoog gewaardeerde voorraad kratten.