COS 520 Cijferanalyses
ALGEMENE BEGRIPPEN EN DEFINITIES
Cijferanalyses = evaluaties van financiële informatie door analyse van plausibele relaties tussen zowel financiële als niet-financiële gegevens. Daarbij is altijd aandacht vereist voor geïdentificeerde fluctuaties of relaties die inconsistent zijn met andere relevante informatie, of die significant verschillen van de verwachte waarden.
Cijferanalyses kunnen ingezet worden als:
Risico-inschattingswerkzaamheid (COS 315)
Controlewerkzaamheden om in te spelen op ingeschatte risico’s (COS 330) en omvatten gegevensgerichte cijferanalyses
Nabij het einde van de controle: hulpmiddel om een algehele conclusie te trekken over de financiële overzichten.
Paragraaf 6 van COS 520 stelt dat het onderzoek genoemd onder (3) altijd door de accountant moet worden uitgevoerd, om hem te helpen een algehele conclusie te trekken over of de financiële overzichten consistent zijn met zijn inzicht in de entiteit.
GEGEVENSGERICHTE CIJFERANALYSES
Bij het opzetten van gegevensgerichte cijferanalyses (al dan niet in combinatie met detailcontroles), moet de accountant:
De geschiktheid bepalen van de cijferanalyse, rekening houdend met de risico-inschatting en eventuele detailcontroles voor de bewering in kwestie
Een verwachting opbouwen t.a.v. vastgelegde bedragen of verhoudingscijfers, en evalueren of die verwachting voldoende nauwkeurig is om een afwijking te kunnen identificeren
De betrouwbaarheid evalueren van de gegevens waar hij die verwachting op baseert. Daarbij zijn sleutelbegrippen: de bron van de gegevens, de mate waarin gegevens vergelijkbaar zijn, de aard en de relevantie van die gegevens en ook de IB-maatregelen met betrekking tot de opstelling van die gegevens. Noot: gelet op de bevindingen op dit punt van de AFM is dit een actueel thema. Sla hier ook de toepassingsgerichte paragrafen A12 t/m A14 nog eens op na.
Een bedrag bepalen (van eventuele verschillen tussen vastgelegde waarden en verwachte waarden) dat hij aanvaardbaar vindt, zonder dat verder onderzoek van de resultaten van de cijferanalyses vereist is
ONDERZOEKEN VAN RESULTATEN VAN CIJFERANALYSES
Als er fluctuaties aan het licht komen, dan wel relaties die inconsistent zijn met andere relevante informatie, of die significant verschullen van de verwachte waarden, moet de accountant als volgt een nader onderzoek doen:
Navraag doen bij het management en geschikte controle-informatie verkrijgen met relevantie voor de antwoorden van het management
Andere controlewerkzaamheden verrichten, afhankelijk van de noodzaak
HIGHLIGHTS UIT DE TOEPASSINGSGERICHTE TEKSTEN
Typische overwegingen rondom financiële informatie:
- vergelijkbare informatie voorgaande verslagperioden
- verwachte resultaten van de entiteit, denk aan budgetten of prognoses
- door de accountant geformuleerde verwachtingen: schatting van de afschrijving- is de informatie voldoende geaggregeerd/uitgesplitst (naar regio, type opbrengststroom, locatie, product, productgroep etc.)
- branche-informatie (verhoudingscijfers, branchegenoten van vergelijkbare omvang)
Typische overwegingen rondom verbanden:
- financiële informatie die een voorspelbaar patroon volgt (brutowinstpercentages)
- tussen financiële en non-financiële informatie: loon- en salariskosten t.o.v. aantal werknemers
Gegevensgerichte cijferanalyses zijn over het algemeen beter toepasbaar op grote hoeveelheden van transacties die voorspelbaar zijn in de tijd
De bepaling van de geschiktheid van bepaalde gegevensgerichte cijferanalyses wordt beïnvloed door de aard van de bewering en de risico-inschatting van een materiële afwijking. Als bijvoorbeeld de IB over de verwerking van verkooporders tekortschiet, zal de nadruk eerder liggen op detailcontroles dan op gegevensgerichte cijferanalyses
VOORBEELD TENTAMENVRAAG
