COS510: Initiële controleopdrachten - Beginsaldi

ALGEMENE BEGRIPPEN EN DEFINITIES

Een initiële controleopdracht is een opdracht waarbij hetzij:

1.       De financiële overzichten van de voorgaande verslagperiode niet zijn gecontroleerd

2.       De financiële overzichten van de voorgaande verslagperiode door een voorgaande accountant zijn gecontroleerd.

Beginsaldi zijn de rekeningsaldi die aan het begin van de verslagperiode bestaan. Onder dit begrip vallen ook aangelegenheden die aan het begin van de verslagperiode al bestonden en waarvoor toelichting is vereist, zoals voorwaardelijke gebeurtenissen en verbintenissen.

WAT MOET DE ACCOUNTANT DOEN?

·         De meest recente financiële overzichten lezen (als die bestaan) en eventueel de daarbij horende controleverklaring van de voorgaande accountant, op informatie die relevant is voor de beginsaldi (inclusief toelichtingen)

·         Controle-informatie verkrijgen of de beginsaldi afwijkingen bevatten, die een materiële invloed hebben op de financiële overzichten van de lopende verslagperiode. Op de volgende manier:
- bepalen over eindsaldi vorige verslagperiode juist zijn overgebracht naar de lopende periode
- bepalen of uit de beginsaldi blijkt dat passende verslaggevingsgrondslagen zijn toegepast
- indien er vorige periode controle heeft plaatsgevonden: evalueren van de werkdocumenten van de voorgaande accountant
- evalueren of de in de lopende verslagperiode uitgevoerde controlewerkzaamheden relevante informatie verschaffen over beginsaldi
- specifieke controlewerkzaamheden uitvoeren om controle-informatie over de beginsaldi te verkrijgen

·         Nagaan of de uit de beginsaldi blijkende verslaggevingsgrondslagen ook in de huidige verslagperiode zijn toegepast, dan wel of wijzigingen daarin passend zijn verwerkt en toegelicht

·         Als er in de voorgaande periode sprake is geweest van een aangepast oordeel, moet de accountant evalueren wat daartoe aanleiding heeft gegeven, om in lijn met COS 315 de risico’s op een materiële afwijking voor de lopende verslagperiode in te schatten. Uiteraard geldt ook dat wanneer dat aangepaste oordeel nog steeds relevant is voor de financiële overzichten van de lopende verslagperiode, de accountant zijn oordeel moet aanpassen (COS 705 / COS 710)

CONTROLECONCLUSIES EN RAPPORTEREN DAAROVER

1.       Als de accountant niet in staat is voldoende en geschikte controle-informatie te verkrijgen over de beginsaldi: oordeel met beperking dan wel oordeelonthouding (COS 705)

2.       Als de accountant een materiële afwijking vaststelt in de beginsaldi (materieel voor de financië;e overzichten van de lopende verslagperiode), en het effect daarvan is niet passend verwerkt, adequaat weergegeven of toegelicht: oordeel met beperking dan wel afkeurend oordeel (COS 705)

3.       Als de accountant concludeert dat (a) de verslaggevingsgrondslagen voor de lopende verslagperiode niet consistent zijn toegepast op de beginsaldi, dan wel (b) een wijziging in de grondslagen niet passend is verwerkt, adequaat weergegeven of toegelicht: oordeel met beperking dan wel afkeurend oordeel (COS 705)

HIGHLIGHTS UIT DE TOEPASSINGSGERICHTE TEKSTEN

·         M.b.t. vlottende activa/passiva is het mogelijk om controle-informatie te verkrijgen door controlewerkzaamheden in de lopende verslagperiode, door middel van afloopcontrole en voortgezette controle op debiteuren resp. crediteuren. Ten aanzien van voorraden is het mogelijk om de volgende aanvullende controlewerkzaamheden uit te voeren:
- waarnemen van een actuele fysieke voorraadopname en aansluiten daarvan met aan het begin van de verslagperiode bestaande hoeveelheden
- uitvoeren van controlewerkzaamheden op de waardering van de aan het begin van de verslagperiode bestaande voorraadeenheden
- uitvoeren van controlewerkzaamheden op de brutowinstmarge en periodeafgrenzing

·         M.b.t. niet-vlottende activa/passiva, zoals MVA, FVA en langlopende schulden, is het mogelijk om bepaalde controle-informatie te verkrijgen door onderzoek van de administratieve vastleggingen die aan de beginsaldi ten grondslag liggen. Ook kan informatie ontleend worden aan bevestiging van derde partijen (denk aan leningen en financiële vaste activa).